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    谈制造业上市公司资产减值的会计核算

     论文?#25913;?制造业论文     更新时间2019/3/27 14:39:20   

    摘要通过近年来上市公司财务报表分析可以了解到资产减值政策被上市公司用来进行不当盈余管理损害了资源的合理配置造成上市公司经营状况难以如实反映对?#34892;?#32929;东的利益产生损害这样不仅加剧了市场风险也对资本市场发展产生了影响本文在理论研究的基础上与案例分析进行结合研究对制造业上市公司资产减值实现盈余管理理论对X公司股份有限公司的盈余管理进行分析分析X公司股份有限公司通过资产减值准备实现盈余管理的情况动因盈余管理的后果分析提出防范资产减值盈余管理的措施完善资产减值资本市场监管制度加强外?#21487;?#35745;监督进一步完善会计核算制度公司治理结构

    关键词资产减值X公司股份有限公司盈余管理

    一资产减值会计的相关理论

    (一)资产减值

    对上市公司的资产减值进行概述其主要定义是上市公司资产可以收回的金额与其账面价值相比低而低于账面价值的部分则是资产出?#20540;?#20943;值部分根据会计准则中的谨慎性原则上市公司应该如实反映出上市公司资产的价值因此上市公司应该定期对其所拥有的资产进行资产减值测试并且根据测试结果进行减值损失确认

    (二)资产减值会计

    资产减值会计是上市公司拥有的资产未来可以为上市公司带来全部利益的流入与其账面价值相比低的部分而这一部分在会计上应该对其进行确认计量与核算并且对核算的结果进行披露上市公司的资产减值会计实质是用价值计量对其成本进行代替的计量过程并?#21307;?#36164;产账面价值大于确认减值部?#20540;?#25439;失部分进行确认

    二制造业中上市公司资产减值会计的案例分析以X公司股份有限公司为例

    (一)X公司股份有限公司概况

    黑龙江X公司股份有限公司农垦集团以下简称X公司X公司成立于1998年经营能力突出规模大是一?#21307;?#26377;实力的大型农业集团X公司拥有24家控股公司业务涉及有机绿色?#31216;E?#20892;产品等兼营物流农业机械

    (二)通过资产减值准备的计提实现盈余管理的情况

    会计准则关于资产出现减值的情况应该对其可以收回的金额进行估计其需要比较公允价值扣除处理费用净额及未来现值较高者根据X公司年报告来看2007年X公司发生资产减值总计2296万元净利润为53682万元资产减值/净利润为4.28%2008年X公司发生资产减值总计7749万元同比增长237.50%净利润为61268万元资产减值/净利润为12.65%2009年X公司发生资产减值总计6327万元同比增长-18.35%净利润为41270万元资产减值/净利润为15.33%2010年X公司发生资产减值总计9782万元同比增长54.61%净利润为-6839万元资产减值/净利润为-143.03%2011年X公司发生资产减值总计-6791万元同比增长-169.42%净利润为8521万元资产减值/净利润为-79.70%2012年X公司发生资产减值总计40920万元同比增长-702.56%净利润为-28907万元资产减值/净利润为-141.56%从数据来看2010年X公司大量计提减值随后企业出现?#21496;?#39069;亏损资产减值对当年产生的亏损影响达到了1.43但是X公司财务报表附注中应收款减值存货价格下跌这样X公司面对应收款较大风险出于谨慎原则计提?#21496;?#39069;减值而后2011年又将高额减值进行了转回此次变化对利润产生的影响达到0.8X公司并没有做出合理的解释之后2012年X公司再次大量计提减值X公司过去减值增长达到了7倍之高对当年X公司亏损影响达到1.42X公司对拆借资金存在的收回风险进行坏账计提但金额超过了正常水平并没有做出充分说明

    (三)资产减值准备的计提实现盈余管理的动因分析

    上市公司利用利润进行盈余管理我国新会计准则对资产减值的转回进行了规范但还是为盈余管理留下操控空间X公司受到投资者?#25918;?#20294;由于这些偏好改变使X公司上市后几年遇到经营问题为扭转亏损?#32622;X公司隐瞒违规拆借行为资金收回存在风险尽管企业采用了诉讼手段但依然不能收回资金而公司并没有对这笔拆借进行坏账计提而是转回了大量的减值主要的原因则是X公司不敢披露此事相对事实的隐瞒并没有进行减值准备计提当X公司出现亏损时会对外传递不良信号不能?#34892;?#21560;引投资者在X公司亏损时通过短期资产准备转回以扭转亏损的?#32622;?#20174;而避免X公司?#20013;?#20111;损被STX公司计提了4亿元资产减值其中大部分为存货跌价与坏账只有少部分为长期资产减值说明企业内控不完善X公司管理层存在冲突并且X公司信息披露存在违规行为使X公司陷入业绩下滑营业利润下降的情况违规拆借导致X公司计提大量坏账存货跌价准备1.8亿元X公司以农业产品为主大量计提存货跌价并不合理X公司有夸大亏损的嫌疑其主要的目的是利用转回资产减值实现扭亏X公司核算不健全也为其盈余管理带来了机会X公司存货减值测试不准确按国产市场价格作为可变?#24535;?#20540;?#28304;?#36135;进行差值测试并没有关注产品的国际化变化同时其分公司存货变?#24535;?#20540;低于成本时X公司并没有对其进行减值计提X公司销售收入确认不严密同时公司治理不规范由于相关制度不够完善在子公司遇到财务问题时缺少必要的管理与指导没有对信用及经销商情况进行调查财务预算并没有发?#26144;?#24212;有的作用X公司对风险的防范意识不强没有由专业事务所对资金使用情况进行专项审核由于自身的治理缺陷X公司?#19994;?#20102;盈余管理的机会外?#21487;?#35745;工作失职也是盈余管理产生的一大诱因尽管X公司内部存在制度上的漏洞但是外部事务所没有在审计后提出警示事务所以盈利为目的在审计中不全面了解企业所有业务情况造成X公司刻意隐瞒的事实不能被发现加之审计事务与X公司长期合作尽管发现了问题双方也会协调在审计报告中淡化问题因此外部监督不力也是产生盈余管理的重要原因最后由于我国资本市场监管缺陷为了避免ST企业利用利润操作实现盈余管理大部分投资者都不知晓当事件被发现后监管部门也只是警告处罚而进行停牌退市的惩罚十分少见这样上市公司在低代价前不断实施盈余管理因此资本市场制度不完善也是X公司进行盈余管理的又一大诱因

    (四)资产减值准备的计提实现盈余管理的后果

    X公司利用资产减值计提与转回使X公司连续亏损的情况被快速扭转2011年X公司为了对违规拆借行业进行隐瞒对于其拆借行为中存在的巨大风险不只不计提资产减值同?#34987;?#23545;原有的短期资产减值进行了转回同年X公司对7.534万元坏账准备进行了转回此次的坏账转回对X公司当年的净利润产生较大的比重达到了87.45%同时X公司对1.310万元存货资产减值进行了转回这一转回的行为对X公司净利润的影响为15.38%从这?#36739;?#25968;据来看X公司坏账与存货跌价的转业使X公司实现了盈利对盈利产生的重要作用避免了由于亏损而被STX公司2012年亏损了1017万元X公司当年计提了4亿元的资产减值损失坏账准备为1.9795亿元存货跌价准备1.7841亿元而X公司并没有对计提的理由进行充分说明也没有在企业的报表附注中进行补充说明X公司的这种行为使X公司夸大了亏损效果使X公司在以后利用转回资产减值实现扭亏

    三防范利用资产减值实施不当盈余管理的措施

    (一)完善资产减值的相关会计准则

    首先减少资产减值主观性由于当前会计准则操作性不强缺乏具体标准提供了利润操纵空间准则中对于长期资产减值确认后不得转回而对短期资产并没有做出明确的限制因此我国很多市场单位会利用会计准则中关于减值规定的漏洞进行盈余管理由于不同制造业上市公司处的环境不同因此其经济事项也不完全相同这样给予适当的会计选择权是必要的制造业上市公司自主选择政策可以使选择与自身特点一致以便更加客观的反映经营状况提供出更加真实有用的财务信息但当前制造业上市公司信用政策选择进行盈余管理在资产减值过程中多种会计选择依赖于会计人员职业判断缺少判断标准制造业上市公司更加轻易的进行盈余管理因此盈余管理的控制应该减少准则中的人为判断并对会计政策自主选择权进行控制其次对资产减值转回进行严格监控会计准则中对于资产减值不得转回的规定是针对长期资产而言对短期资产并不适用资产减值转回在对原有会计估计进行修正使原有会计处理更加完善因此严格监督资产损失转回以财务报表附注进行披露但当前多数制造业上市公司并没有对资产减值计提与转回进行合理说明只是对准则的复核对制造业上市公司资产减值转回规范并详细说明原因及合理性对经营业绩的影响进行分析使信息使用者可以全面掌握资产情况最后强化资产减值披露不完全披露成为当前制造业上市公司盈余管理的重要原因影响信息使用者的判断使其做出错误决策监督部门应该要求资产减值全面披露当出现转回情况时对盈利业务产生影响时判断是否存在利润操纵行为这样才可以遏制资产减值政策盈余管理的选择权

    (二)完善会计内部核算制度

    健全制造业上市公司会计机构提升财务人员的专业技能使制造业上市公司复杂的业务核算需求得以满足我国资本市场会计信息质量在对资产减值政策实施后得到了较为明显的改善但对财务人员专业素质的要求提升了财务人员应该不断扎实专业技能强化职业判断能力财务人员在执业活动中必须遵循职业?#36182;?#35268;范即要掌握专业操作技能加强业务学习水平保证财务信息真实与可靠性要求自身行为在进行资产减值准备会计处理中对于会计人员的主观判断依赖程度较高强化财务人员自律性及会计人员法律意识十分必要强化财务人员职业判断力在资产减值处理过程中相关财务人员的综合素质不高相关判断能力不足对其职业判断能力的提升成为当务之?#20445;?#24403;前我国财务体?#23548;?#32493;教育较为完善合理利用这一优势强化财务人员相关知识教育提升财务人员管理水平使其向管理层跨?#20581;?#20026;使资产减值规范更好运行应该不断提升财务人员专业能力职业判断力提升其工作水平按会计准则规定进行核算提升会计核算基础从而提升财务信息质量高质量的财务信息可以满足债权人的决策需要利于抵制市场风险降低经营单位利用资产减值进行盈余管理使其经营活动可以更加真实的被反映出来

    (三)进一步完善公司治理结构

    建立?#34892;?#30340;法人治理结构监事与董事会是制造业上市公司内部选拔产生的这种方式会产生内部人控行为对制造业上市公司管理者来说过度集中权力可以为制造业上市公司带来机会主义同时也为制造业上市公司进行会计政策选择带来便利制造业上市公司治理结构的完善可以?#34892;?#28608;励管理层实现利益相关者目标对制造业上市公司资本进行?#34892;?#21033;用从而对各利益方分析问题加以解决资产减值计提与转回是日常管理的过程需要各部门分工合作对其会计处理容易出现问题因此完善资产减值内控制度对其进行资产减值条件确认计量方法及披露方式选择十分重要尽管当前制造业上市公司?#21152;?#33258;身的内控制度但关键要确保其可以?#34892;?#36816;行将资产减值审批及相关职务分离增强监督内审对报告部门减值计提与转回情况监控才可以保证内控?#34892;?#24615;

    (四)加强外?#21487;?#35745;监督

    强化外?#21487;?#35745;执业人员的独立性对制造业上市公司来说外审是不可或缺的监督手段在制造业上市公司中审计人员很难对制造业上市公司是否存在资产减值盈余管理的行为进行判断只有高水准的专业外审人员注册会计师才可以发现问题从当前我国实际情况来看注册会计师受到限制缺少独立性其应有的监督作用并没有被?#34892;?#21457;挥需要进一步完善作为外审执业人员的执业过程独立性是强化内部监督的关键所在独立性的保证需要有完善的相关法规从制度上保证审计工作独立性从执业人员角度来说提升自律性对其执业行为进行?#34892;?#30417;督与管理应该对执业行业定期抽查发挥政府监督作用强化事务所的风险防范意识使执业人员不会为竞争而失去公正性从而损害自身执业行业的独立性

    (五)完善资本市场监管制度

    完善经营业绩评价建立激励机制制造业上市公司多以盈利能力作为业绩评价指标当其出现亏损时就会被终止上市制造业上市公司必须达到考核指标使其具有强?#19994;?#30408;余管理动机完善制造业上市公司业绩评价很必要除盈利能力作为业绩评价指标应该对制造业上市公司经营状况现金流量进行分析这样可以更加全面客观的进行经营业绩评价减少制造业上市公司为避免ST而实行盈余管理当前我国制造业上市公司经营与所有权分离使制造业上市公司管理层利益不一致为实现自身利润最大化管理层会最大化的实现盈余管理加之当前制造业上市公司管理层激励机制是短期的方式较为单一缺乏长效激励机制正是由于这种短期机制的特点制造业上市公司管理者会做出对自身长远发展不利的决策制造业上市公司应该强化管理层的长期业绩考核避免其为了自身利益达到考核目标而进行盈余管理监管部门应该强制规定制造业上市公司对资产减值进行披露从而减少制造业上市公司利用资产减值进行盈余管理同时监管部门应该发?#26144;?#24212;有的监督作用对盈余管理迹象重点监督并对出现迹象的企业提出警示对出现盈余管理的制造业上市公司进行重点监督加大盈余管理的处罚力度从而对舞弊行为起到威慑作用

    四结束语

    未来为了进一步避免制造业上市公司利用资产减值实现盈余管理防范资产减值对制造业上市公司盈余管理影响的措施应该完善资产减值的相关会计准则减少资产减值主观性对资产减值转回进行严格监控完善企业会计内部核算制度健全制造业上市公司会计机构提升财务人员的专业技能使制造业上市公司复杂的业务核算需求得以满足完善公司治理结构建立?#34892;?#30340;法人治理结构加强外?#21487;?#35745;监督强化外?#21487;?#35745;执业人员的独立性对资产减值情况进行记?#36857;?#20197;便实施统一监管完善资本市场监管制度完善经营业绩评价建立激励机制才可以对制造业上市公司的舞弊行业起到威慑作用提升制造业上市公司财务信息真实性

    参考文献

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    作者方秀芹 单位深圳市亿和精密科技集团有限公司

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